2004年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）》試題及參考答案

    一、單項(xiàng)選擇題(本類題共10題，每小題1分，共10分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至10信息點(diǎn)；多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
　　1．在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(   )。
　　　A．某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年 。
　　　B．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％
　　　C．某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年
　　　D．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算 
　　2．甲公司采用遞延法核算所得稅,適用的所得稅稅率為33％。2003年其稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 為1 000萬(wàn)元，其中包括投資國(guó)債取得的利息收入100萬(wàn)元。當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度提取并計(jì)入損益的折舊超過(guò)稅法允許扣除的折舊額80萬(wàn)元；此外，當(dāng)期另發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異20萬(wàn)元。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(   )萬(wàn)元。
　　　A．264　　B．297　　C．330　　D．363
　　3．甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應(yīng)商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是(   )。
　　　A．甲公司與乙公司　　B．甲公司與丙公司　　C．丙公司與丁公司　　D．乙公司與丙公司
　　4．A公司為建造廠房于2003年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房， 并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2003年度應(yīng)予資本化的利息金額為(   )萬(wàn)元。
　　　A．80　　B．40　　C．30　　D．10
　　5．甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2002年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限．采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2003年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額 (   )萬(wàn)元。
　　　A．3　　B．6　　C．9　　D． 24 
　　6．在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額相互抵銷時(shí)的差額，應(yīng)當(dāng)作為(   )。
　　　A．資本公積　　B．合并價(jià)差　　C．股權(quán)投資差額　　D．少數(shù)股東權(quán)益
　　7．企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用平均匯率折算為母公司記賬本位幣的是(   )。 （新大綱已不作要求）
　　　A．資本公積　　B．盈余公積　　C．未分配利潤(rùn)　　D．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　8．甲公司為2003年新成立的企業(yè)。2003年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件， 銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2％-8％之間。2003年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為(   )萬(wàn)元。（新大綱已不作要求）
　　　A．3　　B．9　　C．10　　D．15
　　9．甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為(   )。
　　　A．甲公司資本公積減少200萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元
　　　B．甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元
　　　C．甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元
　　　D．甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元
　　10．承租人對(duì)于租賃過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入(   )。（新大綱已不作要求）
　　　A．管理費(fèi)用　　B．財(cái)務(wù)費(fèi)用　　C．營(yíng)業(yè)外支出　　D．租賃資產(chǎn)成本

　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)11至20信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
　　l．在采用遞延法核算所得稅時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)表中“所得稅”項(xiàng)目的金額產(chǎn)生影響的有(   )。
　　　A．本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額
　　　B．本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額
　　　C．本期發(fā)生的時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額
　　　D．本期發(fā)生的時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額
　　2．下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包括在最低租賃付款額中的有(   )。（新大綱已不作要求）
　　　A．履約成本
　　　B．或有租金
　　　C．租賃期內(nèi)承租人每期應(yīng)支付的租金
　　　D．與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
　　3．依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，下列人員中，屬于公司關(guān)鍵管理人員的有(   )。
　　　A．董事　　B．總經(jīng)理　　C．董事長(zhǎng)　　D．總會(huì)計(jì)師
　　4．甲股份有限公司在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)日出之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(   )。
　　　A．增發(fā)股票                        B．出售子公司
　　　C．發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損　　D．報(bào)告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回
　　5．甲公司的下列子公司中，不應(yīng)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有(   )。
A．處于破產(chǎn)清算過(guò)程中的子公司
　　　B．已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司
　　　C．資金調(diào)度受到所在國(guó)政府限制的境外子公司
　　　D．準(zhǔn)備近期出售而持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司
　　6．在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng) 目，予以單獨(dú)反映的有(   )。（新大綱已不作要求）
　　　A．子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利 
　　　B．子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金
　　　C．子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
　　　D．子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)
　　7．企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門借款時(shí)，在固定資產(chǎn)建造期間，對(duì)于所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有(   )。
　　　A．當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額　　　　　B．當(dāng)期專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用金額
　　　C．當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目的累計(jì)支出　　D．當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率
　  8．對(duì)于符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)的損失，可以計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有(   )。（新大綱已不作要求）
　　　A．待攤費(fèi)用　　B．營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　C．管理費(fèi)用　　D．營(yíng)業(yè)外支出
　　9．下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(   )。
　　　A．應(yīng)付公司債券的利息　　B．發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)
　　　C．發(fā)行公司債券的折價(jià)    D．外幣借款發(fā)生的匯兌差額
　　10．甲公司為乙公司的母公司。乙公司為丙公司的母公司。甲公司持有丁公司30％有表決權(quán)股份，并派人參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定。戊公司由甲公司董事王朋直接控制。不考慮其他因素，下列各公司中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有(   )。
　　　A．乙公司　　B．丙公司　　C．丁公司　　D．戊公司

　　三、判斷題(本類題共10題，每小題1分：共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[X]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
　　1．在債務(wù)重組日，債權(quán)人與債務(wù)人均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。 (   )
　　2．由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 (   )
　　3．企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 (   )
　　4．當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在重大影響時(shí)，無(wú)論相互之間有無(wú)交易，均應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。 (   ) 
　　5．在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅需要將上期管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響數(shù)予以抵銷，還需要將本期個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款所對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于上期的增減變動(dòng)數(shù)予以抵銷。 (   ) 
　　6．在編制本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果以前年度母公司以高于其賬面價(jià)值的價(jià)格出售 給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度售出企業(yè)集團(tuán)，則不應(yīng)當(dāng)再對(duì)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易作抵銷處理。 (   ) （新大綱已不作要求）
　　7．在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以該專門借款所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。 (   )
　　8．企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過(guò)當(dāng)期該專門借款實(shí)際發(fā)生的利息總額。 (   )
　　9．在債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金．非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理。 (   )
　　10．對(duì)于附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人在計(jì)算未來(lái)應(yīng)付金額時(shí)，不應(yīng)包括或有支出。(   )

　　四、計(jì)算分析題 (本類題共2題，其中，第1小題12分，第2小題8分：共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)
　　1．（新大綱已不作要求） 甲有限責(zé)任公司 (以下簡(jiǎn)稱甲公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益。
　　(1)甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
　�、�10月6日，收到國(guó)外乙公司追加的外幣資本投資1000萬(wàn)美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．24元人民幣。 
　　甲公司與乙公司的投資合同于 2003年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元8．20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元8．18元人民幣。
　�、�11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬(wàn)美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．24元人民幣。
　�、�11月12日，償還應(yīng)付國(guó)外丙公司的貸款80萬(wàn)美元，款項(xiàng)已通過(guò)美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．23元人民幣。 
　�、�11月28日，收到應(yīng)收國(guó)外丁公司的貨款60萬(wàn)美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．26元人民幣。 
　�、�12月2日，自國(guó)外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬(wàn)美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．24元人民幣。
　　(2)其他有關(guān)資料如下：
　�、� 2003年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：

　�、�2003年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．25元人民幣。
　�、奂俣ú豢紤]上述交易過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)。
　　要求：
　　(1)根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。
　　(2)對(duì)甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
　　
　　2． （新大綱已不作要求） 甲股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2002年1月1日從乙租賃公司(以下簡(jiǎn)稱乙 公司)租入—臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：
　　(1)租賃起租日：2002年1月1日。
　　(2)租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。 
　　(3)租金總額：120萬(wàn)元。
　　(4)租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬(wàn)元，2002年年末支付租金20萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)支付租金20萬(wàn)元。
　　起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。該設(shè)備 預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬(wàn)元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。
　　甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6％。假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。 
　　要求：
　　(1)判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 
　　(2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
　　
　　五、綜合題(本類題共2題，每小題20分，共40分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1．XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002 年12月31日的資產(chǎn)總額為100 000萬(wàn)元，負(fù)債總額為80 000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為80％。 其中欠T公司購(gòu)貨款8 000萬(wàn)元， 欠M公司購(gòu)貨款2 000萬(wàn)元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬(wàn)元。 ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：
　　(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬(wàn)元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4000萬(wàn)元。
　　(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬(wàn)元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2 000萬(wàn)元，然后XYZ公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬(wàn)元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元；公允價(jià)值為6000萬(wàn)元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　(3) 3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000萬(wàn)元債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊3 000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。 
　　(4)4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。
　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移．股權(quán)轉(zhuǎn)讓．債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
　　要求：
　　(1)根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。
　　(2)計(jì)算確定XYZ公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價(jià)值。 
　　(3)編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(4)對(duì)XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。
　　(5)對(duì)XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。
　　(6)計(jì)算確定XYZ公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。
　　(7)編制XYZ公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2. A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。2003年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn)：
　　(1)2002年1月，A公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2001年年報(bào)顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2001年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2002年12 月31日未發(fā)生變動(dòng)。 
　　(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(2001年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
　　(3)2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：
　　借：所得稅　　　　　　13．20萬(wàn)元
　　　　貸：遞延稅款　　　　　　13．20萬(wàn)元
　　(4)A公司于2001年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。
　　其他有關(guān)資料如下：
　　(1)A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予 稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。
　　(2)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2003年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2003年3月22日。
　　(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)的稅費(fèi)的影響。
　　(4)預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。 
　　(5)2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：
　　A.公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

    2002年12月31日 　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　要求： 
　　(1) 分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中， A 公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。 
　　(2) 對(duì)于 A 公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的 , 合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入 “盈余公積”科目。 
　　(3) 根據(jù)要求 (2) 的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的 A 公司 2002 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。 
　　( 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ) 

                         《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）》參考答案及解析

    一．單項(xiàng)選擇題

　　1. 答案：D  
    解析：其余三個(gè)選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，只有D選項(xiàng)是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

    2. 答案：B 
    解析：應(yīng)交稅金＝（1000－100＋80-20）×33%＝316.8（萬(wàn)元）
    遞延稅款＝（80-20）×33%＝19.8（萬(wàn)元）（借方數(shù)）
    所得稅＝316.8－19.8＝297（萬(wàn)元）

    3.答案：C 
    解析：甲公司控制乙公司，甲公司控制丙公司，乙公司和丙公司屬于同屬甲公司控制的企業(yè)，所以甲公司和乙公司、甲公司和丙公司以及乙公司和丙公司均屬于關(guān)聯(lián)方，C選項(xiàng)中的丙公司和丁公司只是普通的交易關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。

    4.答案：D
    解析：由于工程于2003年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣實(shí)際占用資金的時(shí)間為2個(gè)月，應(yīng)該予以資本化的利息＝1000×2/12×6%＝10（萬(wàn)元）。

    5.答案：C
    解析：固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝100－76＝24（萬(wàn)元）
    2002年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊＝24/4×6/12＝3(萬(wàn)元)
    在2003年合并報(bào)表中的抵銷分錄為
    借：年初未分配利潤(rùn)    3
      貸：累計(jì)折舊         3
    2003年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊＝24/4＝6（萬(wàn)元）
    在2003年合并報(bào)表中的抵銷分錄為
    借：管理費(fèi)用        6
      貸：累計(jì)折舊       6
    所以說(shuō)在編制2003年的合并報(bào)表中應(yīng)該調(diào)減“累計(jì)折舊”的金額為9萬(wàn)元。 

    6.答案：B
    解析：注意按照新制度的規(guī)定，這里的差額是指借方的長(zhǎng)期股權(quán)投資－X公司（股權(quán)投資差額），未攤銷的部分在合并報(bào)表抵銷分錄中借記合并價(jià)差。

    7.答案：D 
    解析：“資本公積”和“盈余公積”屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，按照發(fā)生時(shí)的匯率折算，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的金額直接填列，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目可以按照會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間平均匯率折算，也可以按照?qǐng)?bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算，如果按照?qǐng)?bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算的應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

    8.答案：B
    解析：2003年銷售商品計(jì)提的保修費(fèi)＝(100×1+50×2)×（2％＋8%）/2＝10（萬(wàn)元）
    分錄為
    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用     10
       貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    10
    實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元，分錄為
    借：預(yù)計(jì)負(fù)債    1
       貸：原材料、銀行存款等   1
    所以，期末的預(yù)計(jì)負(fù)債為9萬(wàn)元。

    9.答案：B
    解析：甲公司的分錄為
    借：銀行存款     600
        壞賬準(zhǔn)備     100
        營(yíng)業(yè)外支出     100
      貸：應(yīng)收賬款       800
    乙公司的分錄為
    借：應(yīng)付賬款        800
      貸：銀行存款         600
          資本公積         200
    由以上分錄可以看出選項(xiàng)B是正確的。

    10.答案：A

    二．多項(xiàng)選擇題

　　1.答案：ABCD
    解析：以上四項(xiàng)均會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

    2.答案：CD
    解析：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)該支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

    3. 答案：ABCD
    解析：以上四項(xiàng)均屬于關(guān)鍵管理人員。

    4. 答案：ABC
    解析：D屬于調(diào)整事項(xiàng)，其余三項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。

    5. 答案：ACD
    解析：已資不抵債但持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司要納入合并報(bào)表的范圍，其余三項(xiàng)不能納入合并報(bào)表。

    6. 答案：ABC
    解析：D選項(xiàng)不涉及現(xiàn)金的流出和流入，所以不應(yīng)該在合并現(xiàn)金流量表中反映，其余三項(xiàng)要在合并現(xiàn)金流量表中反映。

    7. 答案：AD
    解析：企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的借款費(fèi)用信息有：（1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；（2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。

    8. 答案：BCD
    解析：在預(yù)計(jì)負(fù)債中一般有以下幾種情況：商品保修費(fèi)記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，訴訟費(fèi)記入管理費(fèi)用，擔(dān)保支出等記入營(yíng)業(yè)外支出，所以選項(xiàng)BCD是正確的。

    9. 答案：ABD
    解析：發(fā)行債券溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，但溢折價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，所以C選項(xiàng)不正確。

    10. 答案：ABCD
    解析：甲公司控制乙公司，乙公司控制丙公司，所以甲公司和乙公司、丙公司均屬于關(guān)聯(lián)方；甲公司對(duì)丁公司為重大影響，也屬于關(guān)聯(lián)方；企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，戊公司與甲公司屬于這種情況的關(guān)聯(lián)方。所以以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

    三．判斷題

    1.答案：√ 

    2. 答案：× 
    解析：由于投資目的的變化而將長(zhǎng)期股權(quán)投資改變短期投資核算的，作為一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
 
    3. 答案：× 
    解析：本期利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目核算的是本期的發(fā)生數(shù)，對(duì)于以前年度的影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)不能調(diào)整利潤(rùn)表的本期數(shù)，而應(yīng)該調(diào)整期初數(shù)。

    4. 答案：×  
    解析：重大影響或共同控制形成的關(guān)聯(lián)方之間如果沒有發(fā)生交易的可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

    5. 答案：√
    解析：在合并報(bào)表編制中不僅要抵銷上期的壞賬準(zhǔn)備余額，即分錄為
    借：壞賬準(zhǔn)備
      貸：年初未分配利潤(rùn)
    同時(shí)要抵銷當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，分錄為
    借：壞賬準(zhǔn)備
      貸：管理費(fèi)用

    6. 答案：×   
    解析：仍然要編制抵銷分錄，分錄為
    （1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
    借：年初未分配利潤(rùn)
      貸：營(yíng)業(yè)外收入
   （2）抵銷以前年度由于內(nèi)部交易而多計(jì)提的累計(jì)折舊
    借：營(yíng)業(yè)外收入
      貸：年初未分配利潤(rùn)
   （3）抵銷當(dāng)年由于內(nèi)部交易而多計(jì)提的折舊 
    借：營(yíng)業(yè)外收入
      貸：管理費(fèi)用
    以上三筆分錄可以合并為：
    借：年初未分配利潤(rùn)
      貸：管理費(fèi)用

    7. 答案：√     
    解析：外幣借款匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間要資本化，即記入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。

    8. 答案：√  

    9. 答案：√     

    10. 答案：×
    解析：按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于含有或有條件的債務(wù)重組中，債務(wù)人計(jì)算未來(lái)應(yīng)付金額時(shí)要包含或有支出，而債權(quán)人計(jì)算將來(lái)應(yīng)收金額時(shí)不能包括或有收益，在或有收益實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　四．計(jì)算分析題 
　　 1．
　�。�1）計(jì)算過(guò)程： 
　　 ①銀行存款的借方發(fā)生數(shù)（美元戶）＝ 1000＋60＝1060（萬(wàn)美元） 
　　　 銀行存款的貸方發(fā)生數(shù)（美元戶）＝ 80（萬(wàn)美元） 
　　　 調(diào)整前折合人民幣金額＝400×8.22＋1000×8.24＋60×8.26－80×8.23＝11365.2（萬(wàn)元） 
　　　 折算后銀行存款人民幣余額＝（ 400+1060-80）×8.25＝1380×8.25＝11385（萬(wàn)元） 
　　　 二者之差即折算差額＝ 11385－11365.2＝19.8（萬(wàn)元）（借方數(shù)） 
　　 ②應(yīng)收賬款的借方發(fā)生數(shù)（美元戶）＝ 120（萬(wàn)美元） 
　　　 銀行存款的貸方發(fā)生數(shù)（美元戶）＝ 60（萬(wàn)美元） 
　　　 調(diào)整前折合人民幣金額＝ 150×8.22＋120×8.24－60×8.26＝1726.2（萬(wàn)元） 
　　　 折算后銀行存款人民幣余額＝（ 150+120-60）×8.25＝210×8.25＝1732.5（萬(wàn)元）
　 　　二者之差即折算差額＝ 1732.5－1726.2＝6.3（萬(wàn)元）（借方數(shù)） 
　　�、蹜�(yīng)付賬款的借方發(fā)生數(shù)（美元戶）＝ 80（萬(wàn)美元） 
　　　 應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生數(shù)（美元戶）＝ 100（萬(wàn)美元） 
　　　 調(diào)整前折合人民幣金額＝ 110×8.22＋100×8.24－80×8.23＝1069.8（萬(wàn)元） 
　　　 折算后銀行存款人民幣余額＝（ 110+100-80）×8.25＝130×8.25＝1072.5（萬(wàn)元） 
　　　 二者之差即折算差額＝ 1072.5－1069.8＝2.7（萬(wàn)元）（貸方數(shù)） 

　　 填表： 

    （2）會(huì)計(jì)分錄：
　　  借：銀行存款　　　19.80
　　　　  應(yīng)收賬款 　　 6.30
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　2.70
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　23.40
　　2．
　　（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。
　�。�2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
　�、�2002年1月1日，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80
　　 貸：銀行存款 80
　　②2002年12月31日，借：管理費(fèi)用 　　 60 (120÷2＝60)
　　 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　 40
　　 銀行存款 　 20
　�、�2003年12月31日，借：管理費(fèi)用 60
　　 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40
　　 銀行存款 　 20 

　　乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 
　　①2002年1月1日，借：銀行存款 80
　　 貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 80
　　②2002年12月31日，借：銀行存款 20
　　 應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 40
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 （120÷2＝60）
　　③2003年12月31日，借：銀行存款 20
　　 應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 40
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
　　五．綜合題
　　1．
　�。�1）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司：S公司和T公司。
　�。�2）長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司的入賬價(jià)值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬(wàn)元）；
　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資——T公司的入賬價(jià)值
　�。健�4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬(wàn)元）。
　　 （3）借：固定資產(chǎn)清理 2000
　　 累計(jì)折舊 8000
　　 貸：固定資產(chǎn) 10000
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 3600
　　 ——T公司 2400
　　 貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000
　　 固定資產(chǎn)清理 2000
　　（4）借：應(yīng)付賬款——T公司 　 　 8000
　　 貸：無(wú)形資產(chǎn) 3000
　　 資本公積 5000
　�。�5）借：固定資產(chǎn)清理 　　 2000
　　 累計(jì)折舊 　 　3000
　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　1000
　　 貸：固定資產(chǎn) 6000
　　 　　借：應(yīng)付賬款——M公司 　　 2000
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 2000
　　 （6）從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值
　　 ＝3900－800＋（800－800/4000×3900）＝3120萬(wàn)元。
　　 （7）借：無(wú)形資產(chǎn) 　　　 3120
　　 銀行存款 　　 800
　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　 　 600
　　 貸：庫(kù)存商品 4500
　　 營(yíng)業(yè)外收入 20
　　2．
　�。�1）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由：
　　①處理不對(duì)。因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法改為遞延法時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可遞減時(shí)間性差異，影響所得稅和遞延稅款。
　�、谔幚聿粚�(duì)。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
　�、厶幚聿粚�(duì)。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不影響遞延稅款。
　�、芴幚聿粚�(duì)。因?yàn)榻邮艿默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入資本公積。 

　　按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積”中，并且要交納所得稅。 
　　（2）調(diào)整分錄。
　　①借：遞延稅款 66
　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　 66
　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 　　 600
　　 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　 600
　　　借：遞延稅款 198
　　 　貸：以前年度損益調(diào)整 198 

　�。ㄗ⒁猓簩�(duì)于開辦費(fèi)在稅法上是分五年攤銷的，會(huì)計(jì)上要一次攤銷，所以形成可抵減時(shí)間性差異。） 
　　③借：以前年度損益調(diào)整 　 　40
　　 貸：無(wú)形資產(chǎn) 　 40
　　　借：遞延稅款 　13.2
　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　 13.2
　�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 　　　　　　　　　 402
　　 貸：資本公積 　　　 402 

　�、萁瑁豪麧�(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　 764.8
　　 貸：以前年度損益調(diào)整 764.8
　　　借：盈余公積 152.96
　　 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 152.96 

　　（2）調(diào)整報(bào)表：